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初級會計職稱考試《經濟法基礎》考試大綱第五章

時間:2016-03-11 15:12來源:http://www.ozngjhih.cn/ 初級會計職稱

 【基本要求】

  (一)掌握企業所得征稅對象、應納稅所得額的計算

  (二)掌握資產的稅務處理、企業所得稅應納稅額的計算

  (三)掌握個人所得稅稅目、計稅依據

  (四)掌握個人所得稅應納稅額的計算

  (五)熟悉企業所得稅納稅人、稅收優惠、征收管理

  (六)熟悉個人所得稅征稅對象、稅收優惠、征收管理

  (七)了解企業所得稅稅率、源泉扣繳、特別納稅調整

  (八)了解個人所得稅納稅人、稅率

 第一節 企業所得稅法律制度

  一、企業所得稅納稅人

  (一)居民企業

  居民企業,是指依法在中國境內成立,或者依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。

  (二)非居民企業

  非居民企業,是指依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內,但在中國境內設立機構、場所的,或者在中國境內未設立機構、場所,但有來源于中國境內所得的企業。

  二、企業所得稅征稅對象

  (一)居民企業的征稅對象

  (二)非居民企業的征稅對象

  (三)來源于中國境內、境外的所得的確定原則

  三、企業所得稅稅率

  居民企業以及在中國境內設立機構、場所且取得的所得與其所設機構、場所有實際聯系

  的非居民企業,應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅,適用稅率為25%。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的,應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅,適用稅率為20%。

  四、企業所得稅應納稅所得額的計算

  企業所得稅的計稅依據是應納稅所得額,即指企業每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。計算公式為:

  應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損

  (一)收入總額

  1.銷售貨物收入。

  2.提供勞務收入。

  3.轉讓財產收入。

  4.股息、紅利等權益性投資收益。

  5.利息收入。

  6.租金收入。

  7.特許權使用費收入。

  8.接受捐贈收入。

  9.其他收入。

  10.特殊收入的確認。

  (二)不征稅收入

  1.財政撥款。

  2.依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金。

  3.國務院規定的其他不征稅收入。

  (三)稅前扣除項目

  1.成本。

  2.費用。

  3稅金。

  4損失。

  5其他。

  6支出。

  (四)扣除標準

  1.工資、薪金支出。

  2.職工福利費、工會經費、職工教育經費。

  (1)企業發生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除。

  (2)企業撥繳的工會經費,不超過工資薪金總額的部分,準予扣除。

  (3)除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,企業發生的職工教育經費支出,不超

  過工資薪金總額的2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

  3.社會保險費。

  4.借款費用。

  5.利息費用。

  6.匯兌損失。

  7.公益性捐贈。

  企業發生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。

  8.業務招待費。

  企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5%。

  企業在籌建期間,發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出,可按實際發生額的60%計入企業籌辦費,并按有關規定在稅前扣除。

  對從事股權投資業務的企業(包括集團公司總部、創業投資企業等),其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入,可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。

  9.廣告費和業務宣傳費。

  企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。企業在籌建期間發生的廣告費和業務宣傳費,可按實際發生額計入企業籌辦費,并按有關規定在稅前扣除。

  10.環境保護專項資金。

  11.保險費。

  12.租賃費。

  13.勞動保護費。

  14.有關資產的費用。

  15.總機構分攤的費用。

  16.資產損失。

  17.手續費及傭金支出。

  18.依照有關法律、行政法規和國家有關稅法規定準予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。

  (五)不得扣除項目

  1.向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項。

  2.企業所得稅稅款。

  3.稅收滯納金。具體是指納稅人違反稅收法規,被稅務機關處以的滯納金。

  4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。是指納稅人違反國家有關法律、法規規定,被有關部門處以的罰款,以及被司法機關處以的罰金和被沒收的財物。

  5.超過規定標準的捐贈支出。

  6.贊助支出。具體是指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。

  7.未經核定的準備金支出。具體是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。

  8.企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費,以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息,不得扣除。

  9.與取得收入無關的其他支出。

  (六)虧損彌補

  虧損,是指企業將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。稅法規定,企業某一納稅年度發生的虧損可以用下一年度的所得彌補,下一年度的所得不足以彌補的,可以逐年延續彌補,但最長不得超過5年。

  (七)非居民企業的應納稅所得額

  1.股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得,以收入全額為應納稅所得額;

  2.轉讓財產所得,以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額;

  3.其他所得,參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。

  五、資產的稅務處理

  (一)固定資產

  1.下列固定資產不得計算折舊扣除:

  (1)房屋、建筑物以外未投人使用的固定資產;

  (2)以經營租賃方式租人的固定資產;

  (3)以融資租賃方式租出的固定資產;

  (4)已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產;

  (5)與經營活動無關的固定資產;

  (6)單獨估價作為固定資產入賬的土地;

  (7)其他不得計算折舊扣除的固定資產。

  2.固定資產計稅基礎的確定方法。

  3.固定資產按照直線法計算的折舊,準予扣除。

  4.除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,固定資產計算折舊的最低年限。

  (二)生產性生物資產

  1.生產性生物資產計稅基礎的確定方法。

  2.生產性生物資產按照直線法計算的折舊,準予扣除。

  3.生產性生物資產計算折舊的最低年限。

  (三)無形資產

  1.下列無形資產不得計算攤銷費用扣除:

  (1)自行開發的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產;

  (2)自創商譽;

  (3)與經營活動無關的無形資產;

  (4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產。2.無形資產計稅基礎的確定方法。

  3.無形資產按照直線法計算的攤銷費用,準予扣除。無形資產的攤銷年限不得低于10年。

  (四)長期待攤費用

  (五)投資資產

  (六)存貨

  (七)資產損失

  六、企業所得稅應納稅額的計算

  企業所得稅的應納稅額的計算公式為:

  應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

  所稱減免稅額和抵免稅額,是指依照企業所得稅法和國務院的稅收優惠規定減征、免征和抵免的應納稅額。

  七、企業所得稅稅收優惠

  (一)免稅收入

  1.國債利息收入。

  2.符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益。

  3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益。

  4.符合條件的非營利組織的收入。

  (二)減、免稅所得

  1.免征企業所得稅的項目所得。

  2.減半征收企業所得稅的項目所得。

  3.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得。

  4.從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得。

  5.符合條件的技術轉讓所得。

  符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅,是指一個納稅年度內,居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分,免征企業所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業所得稅。其計算公式為:

  技術轉讓所得=技術轉讓收入-技術轉讓成本-相關稅費

  6.非居民企業所得。

  7.小型微利企業所得。

  8.高新技術企業所得。

  9.合格境外機構投資者、人民幣合格境外機構投資者取得來源于中國境內的股票等權益性投資資產轉讓所得。

  (三)民族自治地方的減免稅

  (四)加計扣除

  1.研究開發費用。

  2.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資。

  (五)應納稅所得額抵扣

  (六)加速折舊

  (七)減計收入

  (八)應納稅額抵免

  (九)西部地區的減免稅

  八、源泉扣繳

  (一)扣繳義務人

  (二)扣繳方法

  (三)扣繳管理

  九、特別納稅調整

  (一)特別納稅調整的范圍

  (二)關聯方之間關聯業務的稅務處理

  (三)核定應納稅所得額

  (四)補征稅款和加收利息

  (五)納稅調整的時效

  十、企業所得稅征收管理

  (一)納稅地點

  1.居民企業的納稅地點。2.非居民企業的納稅地點。

  (二)納稅期限

  企業所得稅按年計征,分月或者分季預繳,年終匯算清繳,多退少補。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

  企業應當自年度終了之日起5個月內,向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結清應繳應退稅款。

  (三)納稅申報

  按月或按季預繳的,應當自月份或者季度終了之日起15日內,向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表,預繳稅款。

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